Firmele fără decont D300 riscă estimări TVA mai stricte de la ANAF

Contribuabilii înregistrați în scopuri de TVA care nu depun decontul D300 pot primi o decizie de impunere calculată automat de ANAF, pe baza datelor din sistemele electronice de facturare și case de marcat. Noua procedură leagă estimarea de RO e-TVA și limitează TVA dedusă la jumătate din taxa deductibilă, potrivit reglementărilor publicate în Monitorul Oficial.

Miza nu e doar formală: cine ratează termenul de depunere riscă o sumă stabilită din oficiu, fără ca fiscul să cunoască destinația reală a achizițiilor. Procedura înlocuiește vechiul cadru din 2016 și se aplică odată cu operaționalizarea sistemului național RO e-TVA.

Ce surse folosește ANAF la estimarea TVA colectate

Conform actului normativ, procedura a fost aprobată prin OPANAF nr. 1399/2024, publicat în Monitorul Oficial nr. 605 din 28 iunie 2024. Se aplică pentru perioade fiscale începând cu luna iulie 2024, în legătură cu punerea în funcțiune a Sistemului informatic național RO e-TVA.

Pentru TVA colectată, administrația fiscală nu mai pornește de la o evaluare generică. Potrivit relatărilor din presă și a textului procedurii, estimarea se bazează pe mai multe surse coroborate:

• deconturile de TVA (D300) depuse în ultimele 12 sau 24 de luni
• declarațiile informative 394, în care firma figurează ca furnizor sau prestator
• declarațiile recapitulative 390 VIES privind operațiunile intracomunitare din ultimele 24 de luni
• datele din sistemul național RO e-Factura
• informațiile din RO e-Case de marcat electronice
• alte elemente din evidențele fiscale ale contribuabilului

RO e-TVA preia date din e-Factura și din casele de marcat electronice. În practică, omisiunea decontului nu mai lasă un gol informațional larg: fiscul reconstituie activitatea din fluxurile deja raportate electronic de parteneri și de echipamentele fiscale.

Deducere estimată la 50% și pragul de 20 de lei

Punctul cel mai sensibil pentru firme este modul de calcul al TVA deduse. ANAF nu deține, în această etapă, informații sigure despre destinația bunurilor și serviciilor achiziționate. De aceea, pentru impunerea din oficiu, taxa dedusă se consideră egală cu 50% din totalul taxei deductibile, conform procedurii.

Diferența dintre TVA colectată estimată și TVA dedusă astfel calculată devine baza deciziei. Autoritatea emite decizie de impunere din oficiu doar dacă această diferență depășește 20 de lei. Sub acest prag, nu se emite decizie — un filtru care evită formalitățile pentru sume derizorii, dar nu protejează firmele cu activitate reală care au ratat doar depunerea.

Efectul e asimetric: colectarea se reconstruiește din multiple surse electronice, în timp ce deducerea e plafonată forfetar. Un contribuabil cu achiziții deductibile ridicate, dar fără D300 depus, poate ajunge la o obligație mai mare decât cea dintr-un decont corect întocmit.

Termenul D300, înștiințarea și dreptul de a fi ascultat

Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA trebuie să depună decontul D300 până la data de 25 inclusiv a lunii următoare perioadei fiscale. Depășirea acestui termen declanșează fluxul de înștiințare, nu impunerea imediată.

Stabilirea din oficiu nu poate avea loc înainte de expirarea unui termen de 15 zile de la înștiințarea contribuabilului că a depășit termenul legal de depunere. Noua procedură include și exercitarea dreptului de a fi ascultat înainte de emiterea deciziei de stabilire din oficiu a TVA — un pas în care firma poate depune decontul restant sau poate aduce clarificări.

Cadrul anterior era dat de Ordinul președintelui ANAF nr. 962/2016. Schimbarea din 2024 mută accentul de pe o logică mai puțin conectată la datele electronice spre o reconstrucție alimentată de e-Factura, e-Case de marcat și RO e-TVA.

Formularul D300, actualizat separat în 2024

În paralel cu procedura de impunere din oficiu, modelul formularului D300 a fost refăcut prin Ordinul 888/2024, publicat în Monitorul Oficial nr. 448 din 15 mai 2024. Noul model se utilizează începând cu veniturile lunii mai 2024. Au fost eliminate anumite rânduri referitoare la scutiri de TVA, potrivit surselor de specialitate fiscală.

Actualizarea formularului și procedura de estimare din oficiu fac parte din același efort de aliniere a declarațiilor la datele deja disponibile în sistemele naționale. Pentru contribuabili, consecința practică e dublă: decontul trebuie depus la timp și pe structura nouă, iar lipsa lui expune firma la o calculare administrativă cu deducere înjumătățită.

Firmele care au ratat sau riscă să rateze termenul D300 au interesul să regularizeze depunerea în fereastra de 15 zile de după înștiințare, înainte ca ANAF să emită decizia pe baza estimării din oficiu. Odată emisă, suma rezultată din diferența colectat–dedus (cu plafonul de 50%) devine titlu de creanță, iar corectarea ulterioară trece prin căile procedurale obișnuite de contestare sau regularizare.